Transfer Fiyatland?rmas? Yoluyla Örtülü Kazanç Da??t'm'Bahse konu tebli'de, ili?kili ?irketin yurtiçinde veya yurtd???nda olup olmad???na bak?lmaks'z'n, ili?kili ?irketlerle (kabaca akraba ?irketler) yap?lan her türlü mal ve hizmet al??veri'i (her türlü faturala'ma) a'a??daki çal??malar'n yap?lmas'n? zorunlu k'lmaktad'r.



1. Beyanname ile verilecek "ek 2" form Tüm kurumlar, e'er formda sorulan türden i'lemleri varsa kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte "Transfer Fiyatland?rmas?, Kontrol Edilen Yabanc? Kurum ve Örtülü Sermayeye ?li?kin Form"u (?lgili tebli? ek 2 form) doldurarak beyanname ekinde vergi dairelerine verecekler.

Form:

-Kuruma ili?kin genel bilgiler,

-Transfer fiyatland?rmas? kapsam?ndaki ili?kili ki?ilere ili?kin bilgiler -?li?kili ki?ilerle gerçekle?tirilen transfer fiyatland?rmas'na ili?kin i'lemler,

-Transfer fiyatland?rmas'na konu olan i'lemlerde kullan?lan yöntemler,

-Kurumun yurtd??? i'tiraklerine ili?kin bilgiler,

-Örtülü sermaye uygulamas'na ili?kin bilgiler,

-?li?kili ?irketlerden (i'tirakler dahil) temin edilen borçlara ili?kin bilgiler, Bölümlerini içeriyor. Yukar'da da görülece'i üzere ?irketlerin ili?kili i'lemlerde (her türlü faturalama) kulland?klar? fiyat tespit yöntemini bu formda belirtmeleri gerekiyor. Form görülece'i üzere kurumlar'n yurtd??? i'tiraklerine ve ili?kili ?irketlerden borçlanmalarla ilgili de bölümler içermekte.

2. haz?rlanacak dosya (ki'i ve kurumlar) ?li?kili ?irket ve ki?ilerle mal, hizmet ili?kisinde bulunan (birbirlerine herhangi bir nedenle fatura kesen) gerçek ki'i (gelir vergisi mükellefleri) ve kurumlar a'a??da ba'l'klar'n? verece'im bilgi ve belgeleri (tavsiyemiz bir dosya halinde) muhafaza etmek ve istendi?inde vergi dairesi veya inceleme elemanlar'na ibrazla yükümlüler. Söz konusu bilgi ve belgeler a'a??daki gibidir:

-Mükellefin faaliyetlerinin tan'm?, organizasyon yap's? (merkez, ?ube) ve ortaklar?, sermaye yap's?, içinde bulundu'u sektör ekonomik ve hukuki geçmi'i hakk?nda özet bilgiler, ili?kili ki?ilerin tan'm? (vergi kimlik numaralar?, adresleri, telefon numaralar? vb.) ve bu ki?iler aras?ndaki mülkiyet ili?kilerine ili?kin bilgiler,

-Üstlenilen i'levleri, sahip olunan riskleri ve kullan?lan varl?klar? içeren tüm bilgiler, -??lem konusu y'la ili?kin ürün fiyat listeleri,

-??lem konusu y'la ili?kin üretim maliyetleri,

-??lem konusu y'l içinde ili?kili ve ili?kisiz ki?ilerle yap?lan i'lemlerin miktar? ile fatura, dekont ve benzeri belgeler,

-??lem konusu y'l içinde ili?kili ki?ilerle yap?lan tüm sözle'me örnekleri,

-?li?kili ki?ilere ait özet mali tablolar,

-?li?kili ki?iler aras?ndaki i'lemlere uygulanan ?irket içi fiyatland?rma politikas?,

-?li?kili ki?iler taraf?ndan farkl? muhasebe standartlar? ve yöntemleri kullan'l'yor ise bunlara ili?kin bilgi,

-Gayri maddi varl?klar'n mülkiyetine ve al?nan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ili?kin bilgi,

-Kullan?lan transfer fiyatland?rmas? yönteminin seçilme nedeni ve uygulamas'na ili?kin bilgi ve belgeler (iç ve/veya d?? emsaller, kar??la't'rabilirlik analizi),

-Emsallere uygun fiyat ya da kâr marj'n'n saptanmas?nda kullan?lan hesaplamalar ve yap?lan varsay?mlara ili?kin ayr'nt?l? bilgiler,

-Belli bir emsal fiyat aral??? tespit edilmi'se, bu aral???n tespitinde kullan?lan yöntem,

-Emsal fiyat'n tespit edilmesi için gerekli di'er belgeler.

Büyük mükelleflerle ili?kili ?irketi yurtd???nda olan ?irketlerin rapor haz?rlama yükümlülükleri Yeni tebli'de Büyük Mükellefler Vergi Dairesi mükellefleri ile yurtd???ndaki ili?kili ki?ilerle i'lem yapan kurumlara yukar'da bahsi geçen formu doldurma ve dosya olu?turma yan?nda, yukar'da listeledi?imiz bilgi ve belgeleri de içerecek ?ekilde format? tebli'de belirlenmi? bir rapor haz?rlama zorunlulu'u getirilmi?tir.

Dosya ve rapor için süre Tebli'de raporun kurumlar vergisi beyanname verme süresi içinde haz?rlanmas? ve istenmesi durumunda ibraz'n'n zorunlu oldu'u belirtilmi?tir. Di?erleri (listedeki bilgi ve belgeler) haz?rlanacak ve ?irketinizde istenildi?inde ibraz edilebilecek ?ekilde muhafaza edilecek. Sadece formun beyanname ile birlikte verilmesi gerekiyor.

TRANSFER F'YATLANDIRMASI YÖNÜNDEN HAZIRLANMASI VE ?BRAZI GEREKEN YILLIK RAPORLAR, FORMLAR, B'LG? VE BELGELER

1- G'R??

5422 say'l? eski KVK’nun 17.Maddesinde “Örtülü Kazanç" ba'l??? ile yer alan düzenleme 5520 say'l? Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13.Maddesinde “Transfer Fiyatland?rmas? Yoluyla Örtülü Kazanç Da??t'm?" ba'l??? ile yeniden düzenlenmi?tir. Yap?lan bu düzenleme 01.01.2007 tarihinde yürürlü'e girmi? bulunmaktad'r.

Bu madde ile “transfer fiyatland?rmas? yoluyla örtülü kazanç da??t'm?" müessesesi, uluslararas? geli?meler özellikle Ekonomik ??birli'i ve Kalk?nma Te?kilat? (OECD)’nin düzenlemeleri dikkate al?narak düzenlenmi?tir.



5520 say'l? kanunun 13.Maddesi 01.01.2007 tarihinde yürürlü'e girdi?inden, 5520 say'l? kanunun Geçici 1.Maddesinin 10 numaral? f'kra hükmü uyar?nca 5422 say'l? eski Kurumlar Vergisi Kanununun 17.Maddesinde yer alan Örtülü Kazanç müessesesi’nin 31.12.2006 tarihine kadar olan hesap dönemleri için yürürlü?ünün devam edece'i tabiidir.



Di'er taraftan, 5615 Say'l? Kanunun 3.Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun “Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler" ba'l'kl? 41.Maddesinin birinci f'kras'na 4 numaral? bentten sonra gelmek üzere 5 numaral? yeni bir bent eklenmi? ve di'er bentler buna göre teselsül ettirilmi?tir. Eklenen 5 numaral? bent hükmü 01.01.2007 tarihinden geçerli olmak üzere 04.04.2007 tarihinden itibaren yürürlü'e girmi? bulunmaktad'r.



Eklenen 5 numaral? bent ile Gelir Vergisi Kanununda da 5520 Say'l? Kurumlar Vergisi Kanununun 13.Maddesinde yer alan “Transfer Fiyatland?rmas? Yoluyla Örtülü Kazanç Da??t'm?" müessesesine paralel bir düzenleme yap'lm?? ve buna ilaveten ili?kili ki?ilerle yap?lan i'lemler hakk?nda 5 numaral? bentte yer almayan hususlar bak'm'ndan 5520 Say'l? Kurumlar Vergisi Kanununun 13.Maddesi hükmünün uygulanaca?? bent hükmü içerisinde düzenlenmi? bulundu?undan gelir vergisi uygulamalar?nda bu hususun göz önünde bulundurulmas? gerekecektir.



Gerek Kurumlar Vergisi Kanunu’nda gerekse Gelir Vergisi Kanunu’nda yap?lan bu düzenlemelere göre;



Türkiye’deki tam ve dar mükellef gerçek ki'i ve kurumlar'n tamam? bu düzenlemelerin kapsam? içinde olup, ili?kili ki?ilerle gerek yurt içi gerekse yurt d??? faaliyetleri ile ilgili olarak yap?lan mal veya hizmet al'm ya da sat'm i'lemleri ile mal veya hizmet al'm ve sat'm? olarak kabul edilen di'er i'lemleri transfer fiyatland?rmas? yoluyla örtülü kazanç da??t'm? çerçevesinde de?erlendirilecektir.



Maliye Bakanl??? taraf?ndan yay?nlanan 1 Seri No’lu “Transfer Fiyatland?rmas? Yoluyla Örtülü Kazanç Da??t'm? Hakk?ndaki Genel Tebli?" de yap?lan aç?klamalara göre mükelleflerce bu kapsamda haz?rlanmas? ve gerek idareye gerekse inceleme elemanlar'na verilmesi gereken y'll?k raporlar, formlar, bilgi ve belgeler ile bu husustaki görü?lerimizi aç?klamaya çal??aca??z.



- 2 -

2-) YLLIK RAPORLAR, FORMLAR, B'LG? VE BELGELER



Transfer Fiyatland?rmas? Yoluyla Örtülü Kazanç Da??t'm? Hakk?ndaki 1 Seri No’lu Genel Tebli'e göre mükelleflerce haz?rlanmas? ve gerek idareye gerekse inceleme elemanlar'na ibraz edilmesi zorunlu olan raporlar, formlar, bilgi ve belgeler topluca a'a??dad'r.



Bunlar;

- Pe'in Fiyatland?rma Anla?mas'na ?li?kin Y'll?k Rapor (EK:1)

- Transfer Fiyatland?rmas?, Kontrol Edilen Yabanc? Kurum ve Örtülü Sermayeye ?li?kin Form (EK:2)

- Y'll?k Transfer Fiyatland?rmas? Raporu (EK:3)

- ?stenmesi Halinde ?dareye veya ?nceleme Elemanlar'na ?braz Edilecek Bilgi ve Belgeler dir.



2.Bölümde rapor, form, bilgi ve belgelere k'saca de?indikten sonra 3.Bölümde i? bu rapor, form, bilgi ve belgelerin haz?rlanmas? ve gerek idareye gerekse inceleme elemanlar'na ibraz zorunlulu'u aç's'ndan mükellefiyet ?ekline göre tasnifini yapaca??z ki meslek mensuplar? hangi mükelleflerine hangisini haz?rlamas? gerekti?ini kolayca tespit edebilsinler.



2.1-) Pe'in Fiyatland?rma Anla?mas'na ?li?kin Y'll?k Rapor

(EK:1)

Pe'in fiyatland?rma anla?mas'n'n kapsam'na kurumlar vergisi mükellefleri girmektedir. Bu çerçevede, 01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Ba?kanl???’na kay'tl? mükelleflerin, 01/01/2009 tarihinden itibaren ise tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ili?kili ki?ilerle yapt?klar? yurt d??? i'lemlerine ili?kin olarak belirlenecek yöntem konusunda ?dare’ye ba?vurmalar? mümkün bulunmaktad'r.

Anla'ma sa?lanmas? halinde (EK:1)’deki raporun, anla'ma süresi boyunca her y'l kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içinde haz?rlanarak bir yaz? ekinde ?dare’ye gönderilmesi gerekmektedir.



(EK:1)

PE??N F'YATLANDIRMA ANLA?MASINA ?L??K'N YILLIK RAPOR



I- GENEL B'LG?LER

Mükellefin Ad?, Ünvan?

Ba'l? oldu'u vergi dairesi ve vergi kimlik numaras?

Adresi

Faaliyet konusu

Organizasyon yap's?

?li?kili ki?iler hakk?ndaki bilgiler (vergi kimlik numaralar?, adresleri, telefon numaralar? vb.)



II- TRANSFER F'YATLANDIRMASI ANAL'Z'NE ?L??K'N B'LG?LER

Pe'in fiyatland?rma anla?mas'n'n geçerli oldu'u hesap dönemi içinde ili?kili ki?iler aras?nda gerçekle'en mülkiyet ili?kilerindeki de'i'ikler, kurumun organizasyon yap's'ndaki de'i'iklikler

Emsallere uygun fiyat/bedelin tespitinde esas al?nan ko?ullar'n veya varsay?mlar'n geçerlili?ini sürdürüp sürdürmedi?ine ili?kin bilgi

?lgili hesap dönemi içinde anla?mada öngörülen ko?ullar/kritik varsay?mlardan kar??lanamayanlar'n neler oldu'u ve ilgili ko?ullar/kritik varsay?mlar'n sa?lanamamas'n'n nedenleri



- 3 -

Üstlenilen i'levler ve riskler, kullan?lan varl?klar, ekonomik ?artlar, sözle'me ?artlar? ve yerine getirilen hizmetlerde y'l içinde gerçekle'en önemli maddi de'i'iklikler

Gayri maddi varl?klar'n mülkiyetine ve al?nan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ili?kin bilgi,

Anla?maya taraf olan kurumlar'n mali yap?lar'n'n özeti ve mükellefin mali yap's'n? etkileyebilecek düzeydeki de'i'iklikler

?li?kili ki?iler taraf?ndan anla?mada yer almayan farkl? muhasebe standartlar? ve yöntemleri kullan?lmaya ba?lanm?? ise bunlara ili?kin bilgi

Anla?mada öngörülen i'lemlerin gerçekle'me tarihleri, miktarlar? ve ilgili i'lemde ödemeyi yapan veya ödemeyi alan taraf

Anla?mada belirtilen yöntem ile hesaplanan fiyat ve hesaplama süreci, anla?mada belirtilen yöntemin ilgili hesap döneminde uygulamas'na ili?kin bilgi

Anla?mada, y'll?k raporda yer almas? tespit edilen di'er hususlar.



III- SONUÇ



2.2-) Transfer Fiyatland?rmas?, Kontrol Edilen Yabanc? Kurum ve Örtülü Sermayeye ?li?kin Form

(EK:2)



Kurumlar vergisi mükelleflerinin, ili?kili ki?ilerle bir hesap dönemi içinde yapt?klar? mal veya hizmet al'm ya da sat'm i'lemleri ile ilgili olarak (Ek 2)’de yer alan “Transfer Fiyatland?rmas?, Kontrol Edilen Yabanc? Kurum ve Örtülü Sermayeye ?li?kin Form"u doldurmalar? ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, ba'l? bulunulan vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir.



(Ek : 2)

TRANSFER F'YATLANDIRMASI, KONTROL ED?LEN YABANCI KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE ?L??K'N FORM*

KURUMA ?L??K'N GENEL B'LG?LER

Vergi Kimlik No

Kurum Sicil No

Kurum Unvan?

Faaliyet Kodu

?rtibat Telefonu ve Faks No

Vergilendirme Dönemi

- 4 -

TRANSFER F'YATLANDIRMASI KAPSAMINDAK? ?L??K'L? K???LERE ?L??K'N B'LG?LER

Yurt ?çinde Bulunan ?li?kili Ki'i Ad?-Ünvan? Vergi Kimlik No Yurt D???nda Bulunan ?li?kili Ki'i Ad?-Ünvan? ?li?kili Ki?inin Bulundu'u Ülke

1

2

3

4

5

?L??K'L? K???LERLE GERÇEKLE'T'R?LEN TRANSFER F'YATLANDIRMASINA ?L??K'N ??LEMLER**

Al'm

(YTL) Sat'm

(YTL)

Varl?klar

1 Hammadde-Yar? Mamul

2 Mamul-Ticari Mallar

3 Gayri maddi Haklar/Varl?klar (Edinilen veya kullan?lan)

4 Kiralamalar

5 Di'er (Belirtiniz)

Hizmetler

6 ?n'aat-Onar'm-Teknik

7 Ara't'rma ve Geli?tirme

8 Komisyon

9 Di'er (Belirtiniz)

Mali ??lemler

10 Ödünç Para/Kredi- Faiz

11 Vadeli ??lemler (Türev ürünler)

12 Sigorta

13 Menkul K'ymetler

14 Di'er (Belirtiniz)

Di'er ??lemler

15 ?kramiye ve Benzeri Ödemeler

16 Grup ?çi Hizmetler

17 Di'er (Belirtiniz)

Yap?lan ??lemlerin Toplam?

- 5 -

TRANSFER F'YATLANDIRMASINA KONU OLAN ??LEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER

Al'm

(YTL) Sat'm

(YTL)

Kar??la't'r?labilir Fiyat Yöntemi

Maliyet Art? Yöntemi

Yeniden Sat?? Fiyat? Yöntemi

Kâr Bölü'üm Yöntemi

??leme Dayal? Net Kâr Marj? Yöntemi

Mükellefçe Belirlenen Yöntem

Toplam ??lem Tutar?

KURUMUN YURTDI'I ??T'RAKLER'NE ?L??K'N B'LG?LER

Yurtd??? ??tirakin Unvan? Kanuni veya ?? Merkezinin Bulundu'u Ülke Kurumun Sermaye, Oy veya Kâr Pay? Oran? Yurtd??? ??tirakin Gayrisafi Has?lat?

1

2

3

4

5

ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA ?L??K'N B'LG?LER***

Aktif Toplam?

Toplam Borçlar

Öz Sermaye Tutar?

Toplam Faiz Giderleri

Toplam Kur Fark? Giderleri

?L??K'L? K???LERDEN (??T'RAKLER DAH'L) TEM'N ED?LEN BORÇLARA ?L??K'N B'LG?LER****

Borç Verenin Unvan? veya Ad?-Soyad? Vergi Kimlik Numaras? Borcun Al'nd??? Tarih Borcun Tutar? Borcun Ödendi'i Tarih

1

2

3

4

5

Toplam

- 6 -

MATBU FORMDAK? AÇIKLAMALAR:



* Bu form, kurumlar vergisi mükellefleri taraf?ndan doldurulacakt'r. Formda yer alan transfer fiyatland?rmas?, kontrol edilen kurum kazanc? ve örtülü sermayeye ili?kin i'lemlerin bir veya birkaç'n'n bulunmas? durumunda sadece bu i'leme ili?kin k's'm doldurulacak olup, formda belirtilen söz konusu i'lemlerin bulunmamas? durumunda bu form doldurulmayacak ve beyanname ekinde de gönderilmeyecektir.



** Formda yer alan i'lemlerin al'm ve sat'm'ndan kastedilen; al'm sat'm'n yap?lmas? ya da hizmetin al'n'p verilmesi olarak anla??lmal'd'r. Örne'in, kiralama veya kiraya verme i'lemleri, ödünç para al?nmas? ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren i'lemler mal veya hizmet al'm ya da sat'm'd'r.



Formda yer alan “Al'm" sütununa, ili?kili ki'i taraf?ndan sa?lanan i'lem tutar?, “Sat'm" sütununa ise ili?kili ki?iye sa?lanan i'lem tutar? yaz?lacakt'r.



Formda yer alan gayri maddi haklar/varl?klar, patent, ticari marka, ticari unvan, tasar'm ya da model gibi s'naî varl?klar'n kullan'm hakk? ile edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet haklar? ile ticari bilgi birikimi (know how) ve ticari s'rlar gibi fikri haklar? kapsamaktad'r.



“Di'er ??lemler" bölümünün 16 numaral? sat'r'nda yer alan Grup ?çi Hizmetler, ili?kili ?irketler aras?nda gerçekle'en, genellikle ayn? gruba ba'l? ?irketlerden birinin di?erlerine verdi'i hizmetleri ifade etmektedir.



*** Bu bölüm, a'a??da yer alan aç?klamalar çerçevesinde doldurulacakt'r.



- Aktif Toplam? ve Toplam Borçlar; kurumun hesap dönemi ba??nda ç'kart'lm?? olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre doldurulacakt'r.

- Öz Sermaye Tutar?; kurumun öz sermayesi bu tabloda yer alan Aktif Toplam?